1 【例1】2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40000000
——資本化支出 60000000
貸：原材料 50000000
應(yīng)付職工薪酬 10000000
銀行存款 40000000
（2）2007年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：
借：管理費(fèi)用 40000000
無(wú)形資產(chǎn) 60000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40000000
——資本化支出 60000000
本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60000000元，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
2 “研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說(shuō)明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
【例2】假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒(méi)有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒(méi)有說(shuō)明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。
年末“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶(hù)中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 40000000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40000000
假如，2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000元年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái)，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？
筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類(lèi)似的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說(shuō)明該問(wèn)題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類(lèi)公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目做了一些表述，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映。
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